Як уникнути ККК в Україні (Проект закону)
Однією з важливих причин, в результаті яких було розроблено регулювання про контрольовані іноземні компанії, є виведення доходу з-під оподаткування на місцевому рівні в країни, де податок на прибуток підприємств відсутня або ставка значно нижча. При розгляді цієї теми необхідно враховувати положення про автоматичний обмін податковою інформацією, яку ми розглянемо окремою статтею.
Відповідно до положень законопроекту про КВК, який було розроблено Міністерством Фінансів України, платником податку щодо прибутку контрольованої іноземної компанії є контролююча особа. У зв’язку з цими нормами використання деяких іноземних компаній стане абсолютно невигідним для оподаткування і може привезти до додаткового податкового навантаження, яке ляже кінцевого бенефіціарного власника контрольованої іноземної компанії.
Особливості оподаткування КІК
При розрахунку прибутку, що підлягає оподаткуванню, застосовуються правила тонкої капіталізації, витягнутої руки (до деяких організаційно-правових форм та контрольованих іноземних компаній, відкритих у деяких юрисдикціях); витрати за безнадійними боргами (за якими пройшов термін давності; померлих фізичних осіб, у разі відсутності спадщини; прострочена заборгованість осіб, які в суді були визнані безвісно відсутніми або оголошені померлими); прострочена понад 180 днів заборгованість особи, розмір якої не перевищує трьохсот мінімальних розмірів заробітної плати, які не були задоволені боржником протягом трьох місяців після встановленого для їх погашення строку; активи як корпоративних прав, емітент яких було визнано банкрутом тощо.
Фіскальні органи можуть зобов’язати контролюючих осіб надати документацію щодо трансфертного ціноутворення за операціями контрольованої іноземної компанії з будь-якою особою, якщо загальний оборот такої компанії з такою окремою особою перевищує 10 мільйонів гривень на рік. Фактично слід зазначити, що це є правом, а не зобов’язанням фіскальних органів. При цьому «поріг мінімального входження», який може зобов’язати готувати документацію з трансфертного ціноутворення, досить низький, і, можливо, його буде переглянуто в наступних редакціях закону. У разі не надання документації з трансфертного ціноутворення, фіскальні органи збільшують розмір прибутку до оподаткування на 30% доходів та витрат, щодо яких не було подано документацію з трансфертного ціноутворення або копії первинної документації (договори, контракти, акти, рахунки, інвойси тощо) .).
Платником податку контрольованої іноземної компанії є кінцевий власник власника компанії. Дохід контрольованої іноземної компанії підлягає оподаткуванню податком з доходів фізичних осіб за ставкою 18% (зокрема у разі розподілу дивідендів).
Деякі Винятки
Сума податку на доходи, отримані контролюючою особою, зменшуються на суму податку, яке фактично сплатило контрольоване іноземне підприємство пропорційно частці такої контролюючої особи.
Дохід контрольованої іноземної компанії, отриманий у вигляді дивідендів від українських компаній, вважається сумою дивідендів, отриманих безпосередньо кінцевим бенефіціарним власником, і підлягає оподаткуванню за ставкою 5%.
Як уникнути додаткового податкового навантаження
Варто зазначити, що в окремих випадках закон не передбачає оподаткування для контрольованої іноземної компанії. Основна мета даного регулювання – протидія ухилення від оподаткування, а не створення додаткового податкового навантаження.
Коригований дохід контрольованої іноземної компанії не буде включений до загального оподатковуваного доходу у таких випадках:
1. Між Україною та юрисдикцією іноземної контрольованої компанії є чинний договір про уникнення подвійного оподаткування;
2. Країна, в якій відкрито іноземну компанію, не входить до списку країн, затверджених Кабінетом Міністрів України. До цього списку входять такі країни та території як Кіпр, Гонконг, Ірландія, Британські Віргінські острови, Чорногорія, Кайманові острови, Маврикій, Катар, Сінгапур та інші (загалом 79 країн);
3. Загальний дохід всіх КІК компаній такого бенефіціара не перевищуватиме суму у розмірі 1 мільйона Євро.
4. Контрольована іноземна компанія сплачує податок на прибуток підприємств за ефективною ставкою, яка не відрізняється більш ніж на 5% від ставки у 18%, яка встановлена як базова; або частина пасивних доходів (відсотки, дивіденди тощо) контрольованої іноземної компанії становить не більше 50% від загальної суми доходів такої компанії; і така компанія здійснює суттєві функції, має кваліфікований персонал тощо. Зазначимо, що ефективна ставка податку на прибуток підприємств розраховується шляхом поділу суми витрат зі сплати податку на прибуток ріятій на суму прибутку до оподаткування за даними фінансової звітності за відповідний календарний рік та множенням на 100 відсотків;
Таким чином можна констатувати, що використання безподаткових компаній стає менш актуальним і не дозволить уникнути оподаткування. Подібне регулювання активно з’являється у багатьох країнах світу та відрізняється в деяких деталях. Разом з іншими важливими змінами необхідно також подбати про підтвердження реальності операцій, наявність конкретної «бізнес мети» в їх скоєнні або ризикуєте зіткнутися з додатковим податковим навантаженням.
