Блокування податкових накладних відбувається в автоматичному режимі за результатами моніторингу ризиковості платника податків та ризикованості здійснення операцій.
Для розблокування податкових накладних необхідно звертатися до комісії при ДПС регіонального чи центрального рівня.
До регіональних комісій належать центральні управління ДПС в областях та місті Києві. Центральна комісія розглядає скарги лише після розгляду у першій інстанції
Під час реєстрації податкової накладної кожна податкова накладна перевіряється на відповідність умовам безумовної реєстрації. Відповідно до одного з критеріїв безумовної реєстрації, зазначених у Постанові КМУ № 1165, така податкова накладна реєструється без блокування.
В усіх інших випадках починається перевірка платника податку за критеріями ризикованості платника податків та/або ризиковості здійснення операцій. Постанова КМУ № 1165 передбачає 8 пунктів критеріїв ризиковості платника податків та 6 критеріїв ризикованості здійснення операцій.
Критерії ризику платника податків
- Реєстрацію платником ПДВ було проведено на підставі недійсних (втрачених, втрачених) та підроблених документів
- Державну реєстрацію було проведено з подальшою передачею у володіння або управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам.
- Реєстрацію було проведено особами, які не мали наміру здійснювати діяльність.
- Реєстрацію було проведено без відома/згоди засновників/керівників компанії.
- Компанія не має відкритих рахунків у банківських установах.
- Компанія не подала звітність з ПДВ за два останні звітні (податкові) періоди.
- Компанія не подала фінансову звітність за останній звітний період.
- У контролюючих органів є податкова інформація, яка стала відома при здійсненні контролюючим органів завдань та функцій, що визначає ризикованість господарської операції та інше.
Найчастіше застосовним пунктом є восьмий. «Гумовість» формулювання дозволяє блокувати податкові накладні багатьом платникам податків. Найчастіше у квитанції про блокування податкової накладної з посиланням на ¦восьмий пункт критеріїв ризиковості платника податків контролюючим органом просто дублюється норма з постанови КМУ № 1165, що потребує значних витрат для податкового адвоката при визначенні справжніх причин.
Критерії ризику здійснення операцій
- Відсутність товару/послуги, зазначеного у податковій накладній, у таблиці даних платника податку на додану вартість.
- Відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, що засвідчують право платника податків на виробництво, експорт, імпорт та оптову торгівлю підакцизними товарами (продукцією).
- Відсутність на дату складання податкової накладної / розрахунку коригування відомостей (актуального запису) у реєстрі платників акцизного податку з реалізації палива.
- Коректування постачальником товарів/послуг до податкової накладної, за відсутності такого товару/послуги, зазначеного у розрахунку коригування, поданому для реєстрації в реєстрі, у таблиці даних платника податку, що постачається на постійній основі.
- Перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеної у розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов’язань, поданому одержувачем такого товару/послуги для реєстрації у реєстрі.
- Складання розрахунку коригування на зменшення податкових зобов’язань у податковій накладній, складеній та зареєстрованій постачальником товарів/послуг на неплатника ПДВ, та подання для реєстрації у реєстрі у строк, що перевищує 14 календарних днів з дня складання податкової накладної, зареєстрованої у реєстрі без порушення граничних термінів реєстрації.
Позитивним моментом у постанові КМУ № 1165 є те, що чіткіше визначено порядок віднесення платників податків до критеріїв ризикових та прямо зазначено, що віднесення платника до такого списку здійснюється на підставі рішення контролюючого органу. Раніше, під час дії постанови КМУ № 117 вже встояла судова практика на рівні Верховного Суду і було визначено, що віднесення платника податків до критеріїв ризикованості є одним із заходів щодо збору, обробки та використання інформації, необхідної для виконання покладених на відповідача функцій та завдань , отже, не може негативно впливати на платника податків.
Насправді така позиція викликає сумніви, оскільки сам факт віднесення платників податків до списків ризикованим викликав багато труднощів як самої компанії так контрагентів. Хочеться вірити, що нова судова практика піде іншим шляхом і платникам податків та податковим адвокатам та юристам вдасться більше
