У 2012 році G20 (країни великої двадцятки) доручили OECD (Organisation for Economic Co-operation and Development) розробити план дій щодо протидії розмиванню бази оподаткування та виведенню прибутку з-під (BEPS action plan), який складався з 15 пунктів. У 2017 році Україна взяла на себе зобов’язання імплементувати 4 обов’язкові пункти із плану дій BEPS до національного законодавства:
Action 5 BEPS — Протидія «несприятливій податковій практиці», беручи до уваги питання прозорості та економічного змісту.
Action 6 BEPS – Боротьба з несумлінним використанням договорів щодо усунення подвійного оподаткування.
Action 13 BEPS — Оптимізація вимог щодо документування трансфертного ціноутворення та «пострайної звітності».
Action 14 BEPS — Розробка та вдосконалення механізмів вирішення податкових спорів між державами.
У липні 2018 року Україна приєдналася до Багатосторонньої конвенції щодо імплементації пов’язаних з податковими угодами заходів для запобігання BEPS (Multilateral Convention to Implement Tax Treaty Related Measures to Prevent Base Erosion and Profit Shifting). Завдяки набранню чинності MLI конвенцією, Україна зможе внести запропоновані в MLI конвенції зміни до договорів про уникнення подвійного оподаткування, яких на даний момент укладено понад 70. У разі ратифікації MLI конвенції Верховною Радою Україна зможе виконати 2 із 4 раніше взятих на себе пунктів плану BEPS , а саме Action 6 Action 14. Цей спосіб дозволяє значно прискорити процес внесення змін до чинних угод про уникнення подвійного оподаткування, оскільки процес підписання та ратифікації двосторонніх угод між країнами займе роки.
Країни підписанти конвенції самостійно обирають які зі статей MLI конвенції вони приймають та надсилають ці дані до OECD, яка є депозитарієм. Якщо між двома країнами збігаються прийняті норми, вони застосовуються у двосторонній угоді про уникнення подвійного оподаткування. Перевірити, які саме інструменти прийняла та чи інша країна, можна перевірити на сайті OECD за допомогою інструменту MLI Matching Database. Зміни почнуть діяти для України після закінчення терміну у три місяці після того, як документи будуть передані до OECD. Наразі Україна погодилася імплементувати наступні пункти MLI конвенції:
(i) Article 6 | Purpose of a Covered Tax Agreement
(ii) Article 7 | Prevention of Treaty Abuse
(ііі) Article 9 | Capital Gains from Alienation of Shares or Interests of Entities Deriving their Value Principally from Immovable Property
(iv) Article 10 | Anti-abuse Rule for Permanent Establishments Зроблено в трьох jurisdictions (v) Article 12 | Artificial Avoidance of Permanent Establishment Status через Commissionnaire Arrangements and Similar Strategies
(vi) Article 13 | Artificial Avoidance of Permanent Establishment Status через специфічні Activity Exemptions
(vii) Article 14 | Splitting-up of Contracts
(viii) Article 15 | Definition of a Person Closely Related to an Enterprise
(ix) Article 16 | Mutual Agreement Procedure
Однією з важливих норм, до якої приєдналася Україна, є Principal Purpose Test (PPT), суть якого полягає в тому, що якщо основною метою здійснення тієї чи іншої операції було отримання податкових пільг, то податкові звільнення, зазначені в конвенції, не будуть застосовуватися. При цьому важливо, щоб основною метою операції було отримання податкових переваг. Якщо, наприклад, компанія планує розширювати виробництво та вибирає юрисдикцію у зв’язку з наявність двосторонньої угоди про уникнення подвійного оподаткування, то такі дії не є порушуючими принципом конвенції, оскільки основною метою було розширення бізнесу та відкриття нового виробництва (як приклад).
Таким чином, це досить серйозна зміна, до якої вже зараз необхідно починати готуватися подбавши про отримання необхідних підтверджень, а також переглянути корпоративні структури, що використовуються, внісши відповідні зміни. Крім того, надалі планується приєднання України до автоматичного обміну податковою інформацією за стандартом OECD у рамках прийнятих раніше зобов’язань, що буде ще однією істотною зміною та потребуватиме достатньо серйозної підготовки. На даний момент необхідно сказати, що автоматичний обмін вже діє в багатьох країнах і Atlaw на практиці брав участь у практичних змінах структур, що використовуються в таких країнах.
